曲军芳
关键詞：施工企业 增值型审计 转变
施工企业内部审计部门是企业设置的一个相对独立的检查、监督和评价部门，是企业治理的重要组成部分。在规范企业经营管理，严肃规章制度，查漏补缺，提高效益方面发挥着重要的作用。但随着企业的发展，施工企业对内部审计的需求已经不限于仅对管理和规章制度的监督，而是要通过审计发现企业发展中的问题，预警风险，为企业健康发展保驾护航，内部审计的转型迫在眉睫。
一、施工企业内部审计的基本职能
（一）内部审计是解决信息不对称的有效手段
项目部是施工企业最基层单位，而施工企业所施工项目遍布全国，要想公司管理层对所属项目动态全部、及时的了解存在很大难度。而基层单位的汇报则存在滞后和漏项的问题。管理层和所属单位之间存在很大的信息壁垒，内部审计作为一种再监督活动，是企业的第二种声音。其及时对下检查，对上汇报，上通下达，有助于管理层对基层单位的了解，并做出相应的管理决策。
（二）内部审计是解决板块监督缺失的有效手段
随着集中化管理趋势的加强，业务监督作为企业第二道防线也在加强。但由于信息建设不到位，专业限制等因素，板块监督专业性较强，宏观性不够，有些信息不能被充分利用，对于固有问题缺乏有效解决手段。而内部审计作为企业内部风险防范的第三道防线，其通过横向联动，可以帮助企业解决板块监督带来的缺陷，助力企业发展。
（三）内部审计是实现企业价值增值的重要载体
公司治理的发展推动着内部审计的发展，内部审计作用的发挥又有利于改善公司治理。内部审计通过对本企业主要经济活动的检查、监督，提出相应的整改意见，可以使企业进一步改善企业管理流程，提高企业运营效率，增加企业价值。
二、开展增值型内部审计的必要性
（一）审计人员自身增值发展的需要
审计结果增值的前提是审计人员水平的提高，即审计人员的增值。近年来，企业外部经营环境发生了重大变化，新的环境对内部审计人员知识体系、能力素质提出了更高的要求。内部审计人员只有跟上企业发展的步伐，拓展知识结构，提高审计水平，才能满足企业内部对审计人员的需求。
（二）企业发展阶段和趋势的需要
当前施工企业外部经营环境在日趋规范的同时也更加复杂多变，企业内部对风险的控制更加重视。因此针对合规性检查的事后审计已经不能满足企业的需求，促使内部审计在审计内容、方式上发生根本性改变。为企业创造价值的内部审计才是企业所渴求和需要的。
三、增值型内部审计的作用
（一）有利于增加企业价值
增值型审计通过系统的、规范的方法参与企业内部控制、风险管理，为企业提供有价值的经营管理信息和建议，促进企业有效运作，顺利达成目标，增加企业价值。
（二）有利于提高内部审计地位
增值型审计要求内部审计人员站在企业治理的高度，不断提高审计工作的效率和质量，提出适合于企业的管理建议，增强公司的控制力和规避经营风险的能力。其发现的问题越有价值，对企业管理的作用就越大，内部审计在企业中的地位就越重要。
（三）有利于提高审计工作质量
增值型审计处在企业发展的角度看问题、想问题、提建议，这正是企业和被审计单位所需要的。审计过程中，通过与被审计单位的交流并提出符合其发展的建议，减少其抵触情绪，最大化发挥审计作用，有助于提高审计质量。
四、构建增值型内部审计存在的问题
（一）部分人员审计思想停滞不前。思想是行为的先导，施工企业内部审计机构要想提升审计水平，就要转变审计方向，审计人员首先要有增值型审计的意识。但与需求不相适应的是，大部分施工企业内部审计人员还没有真正将内部审计业务置于企业发展的价值链上加以重视。很多企业的内部审计工作没有直观有效的增值效果，没有建立起对增值型内部审计的理解以及充分发挥其增值作用的意识。
（二）内部审计人员水平层次不齐。人是生产要素中最活跃的因素， 只要把人的问题解决了，其他的问题都可以迎刃而解。目前我国施工企业内部审计的外延不断拓展、审计覆盖面进一步扩大，这些都要求审计团队中有一批综合性人员参与。但与需求不相适应的是大部分内部审计人员是由原企业财务人员转型而来，虽然在具体审计工作中有时会寻求其他部门协助，但因为不是完成本职工作，故相关部门派出的协审人员并不是最合适的人选。对具体问题的看法，专业性强，宏观性不够，提出的管理建议对降低经营管理风险的作用不一定最有效，这样审计风险的增加将不可避免，最终会影响到内部审计的增值效果，这客观上阻碍了企业增值型内部审计的有效展开。
（三）内部审计的独立性不够。基于受托责任理论，内部审计应该是独立的机构设置，直接对董事会负责，但现实情况中大部分施工企业内部审计部门仅仅是公司一个设置的普通部门，管理层可以对内部审计机构施加影响，甚至个别公司无独立的内部审计机构，或者虽有相对独立的内部审计机构，但是受总会计师等管理，级别层次不够。在内审人员的独立性方面，内审人员在薪酬、人事任免等方面受制于管理层的制约，自身话语权不强。加之目前内部审计纵向审计多，很多被审计单位的级别层次较高，审计时有一种下级审计上级的感觉，导致内审人员在开展工作的过程中，明明能够发现问题却不敢揭露问题，能够提出建议却无法接受整改，价值增值的作用被人为削弱。
（四）审计成果未能够得到充分利用。内部审计目标的实现程度和内部审计职能的实施效果，有赖于管理者对审计成果的利用。但许多施工企业对审计成果不重视，个别单位甚至视而不见。审计发现问题不突出，引不起管理层的注意是一方面，企业缺乏合理完善的内部审计成果利用机制也是一个重要因素，造成内部审计改善经营管理的目标不能完全落地。不整改的审计效果等于零，而审计人员也只能陷于无休止的重复审计工作中。这种不被重视的和重复劳动的局面又会严重挫伤内审人员的工作积极性，反过来导致内部审计职能的弱化。这不仅无法实现审计增值，还严重浪费审计资源。
（五）审计职能定位与现实需求存在偏差。目前我国大部分施工企业对于内部审计的重要性的认识依然不足，对于内部审计对企业增值作用的理解存在偏差，内部审计要么没有被重视，要么对内部审计偏向性重视，视内部审计为实现个别管理目标的工具，对审计发现的问题不能一视同仁。这种对于内部审计的认识和定位，不利于企业内部审计作用的发挥，使审计客观公正的职业形象受损，造成被审计单位对内部审计的接受度差，审计结果不能完全满足管理层和企业发展的需要。
五、实现增值型审计需要的几个转变
（一）审计职能的转变
施工企业内部审计部门应通过参与公司的决策、计划、方案的可行性，不断丰富审计职能，逐步向符合企业整体需求的公司治理、风险管理、内部控制等综合性管理审计转变，在促进企业不断增强风险识别和防范能力的基础上，提高运营效率和效益，推动企业更有效的治理。
（二）审计方式的转变
施工企业内部审计部门要从事后监督向事中、事前转变，变传统的定向、循环的审计方法为动态、综合的审计方法，以价值增值为导向，按照不同审计集中度分别开展审计工作。
（三）审计手段的转变
施工企业内部审计部门要从简单的合规性审计到全方位审计的转变，要从现场审计到主动应用计算机、信息网络等技术远程审计为主，努力提高内部审计技术水平，革新审计方法，推动审计信息化建设，保障内部审计运行条件。
（四）审计人员的转变
内部审计人员的素质和能力对建设增值型内部审计体系产生重大影响，要实现内部审计工作的增值，首先要配备高素质的内部审计人员。同时审计人员之间要加大内部协调配合力度，发挥团队工作的协同性和效率性，将审计发现和审计线索尽快转化为有价值的审计成果，满足管理层对于信息不对称的需求。
（五）审计思想的转变
做好增值型审计的前提是内部审计人员要转变过去固有的传统观念。在开展工作之前要对企业的战略目標和发展方向及风险有深刻的理解，这样才能在工作中抓住价值增值的主线。要理解管理层对内部审计的期望，抓住审计中的主要矛盾，有的放矢的开展工作，尽快、尽早的完成符合企业需要的审计任务。
（六）审计成果的转变
审计发现的问题往往是企业已存在问题的积累，问题不是审计部门首先发现的，而是审计部门归纳整理的。企业对于审计发现的问题整改，不能仅限于一对一专项整改;而要以审计整改为契机，深挖问题根源，从制度流程、管理体制上进行深层次剖析，举一反三、有针对性的整改，力争实现审计效果的最大化利用。
（七）审计体制机制的转变
内部审计隶属的层级越高，独立性越强，权威性也就会越强。目前许多企业的审计体制机制在很大程度上限制了内部审计作用的发挥。因此各施工企业要从对内部审计组织形式进行改革，内部审计应由向分管领导汇报工作改为向更高层级的董事会或其下设的审计委员会汇报工作，以保证内部审计机构的独立性和权威性。
六、加强增值型审计建设的建议
（一）审计思想要增值
人是一切活动的组织者和落实者，人员素质跟不上，内部审计就会陷入目标和执行分离的状况。为此，内部审计人员的思想要跟上企业发展的需要，审计过程中要站的跟高、看的更远、挖的更深。从企业发展中找问题、为企业发展提问题、并帮助企业发展解决问题。思想上的问题解决了，下一步才会有增值型的行动。
（二）审计结果要增值
审计的实质就是要发现问题，分析问题、解决问题的过程。审计结果的利用是实现审计目的、发挥审计作用的关键环节。只有从纵向和横向两个方面扩大和深化对审计结果的利用，做到横向规范板块管理、纵向以点带面规范类似行为，才能提高审计工作成效，发挥审计监督作用。
（三）审计行为要增值
只有在监督中真正帮助被审计单位发现了问题并提出了可行的建议，才能得到对方的尊重并进而认可审计的价值。为此，审计人员要熟练掌握必须的专业知识和流程，能正确运用内部审计标准、方法和程序，解决现场审计存在的问题，以身作则促进企业增值。
（四）审计体系要增值
内部审计不是一个孤立的部门，其必须与其他部门互相联合才能最大程度的发挥作用。同时还要按照独立性原则提高内部审计的层次和地位，只有向更高的层次汇报审计发现，审计作用才能得到更好的发挥。同时企业间要建立审计内部横向沟通机制，互相交流经验，上下级审计部门间要建立上通下达的审计要情通报体系，避免重复劳动，进而提高审计效率。
七、结束语
在竞争日趋激烈的环境中，企业规模的扩大与业务往来的复杂化都对内审的职能与作用提出了更高的要求，增值型内部审计是施工企业内部审计发展的必然阶段。因此，施工企业内部审计人员要切实提高自身素质，勇于探索新的内部审计方法和手段，积极拓展内部审计领域，为企业发展出谋划策，就一定会为企业的价值增值做出应有贡献。
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