赵绮子 赵健
摘 要：事务所内部的管理对事务所的可持续发展能力起到决定性作用。近年来，RH会计师事务所受到大量的行政处罚，可持续发展能力受到巨大威胁。因此，分析影响事务所可持续发展的因素是进一步分析管理体系是否存在大量漏洞的重要环节。本文在根据RH会计师事务所实际经营情况分析以后，对几个不同的角度对事务所可持续发展能力的影响做出了分析，希望能够以此来帮助该会计师事务所提高可持续发展的能力。
关键词：可持续发展;多角度分析;RH会计师事务所
中图分类号：F27 文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.27.025
0 引言
近些年来，RH会计师事务所可持续发展能力受到严重威胁。在2019年最新的股东大会上，一次性有190多位合伙人离开事务所。这对于事务所的打击是不言而喻的。由于影响企业可持续发展的能力是十分多元的因素，因此，在分析企业的可持续发展能力的过程中，可以及时的发现企业存在的一些潜在问题。RH会计师事务所作为国内最大的内资会计师事务所，可持续发展能力受阻对同行业有着重要的启示作用。在分析RH会计师事务所可持续发展能力的同时，也可以为同行业的其他会计师事务所作出理论指导和实际的帮助。
1 可持续发展及影响因素
1.1 可持续发展
可持续发展是既要考虑当前发展的需要，又要考虑未来发展的需要;不能以牺牲后期的利益为代价来换取发展，满足利益。同时可持续发展也包括面对不可预期的环境震荡，而持续保持发展趋势的一种发展观。
1.2 影响RH事务所可持续发展的因素
根据RH会计师事务所近年来的经营事实和证监会公布的相关数据，本文分别从发展模式、合伙人减少、逃避相关责任、行业指标和事务所自身指标等几个角度来分析以上因素对RH会计师事务所的可持续发展能力的影响。
2 RH会计师事务所可持续发展能力分析
2.1 发展模式对可持续发展的影响
依靠合并其他事务所来发展业务是无法长期运营的。依据RH合并的所有前身事务所图解可以发现，RH的出现是会计师事务所快速做大做强的必然结果。审计行业的发展是促进大规模企业IPO的前提，根据《关于调整证券资格会计师事务所申请条件的通知（财会[2012]2号）》文件，会计师事务所申请证券资格必须有200以上人数的注册会计师和大于6000万元的审计收入。因此，会计师事务所的规模与会计师事务所的业务开展有密不可分的关系。规模越大，可进行业务范围越广，抗风险能力也就越强（主要指抵抗行政处罚和罚金）。这也就是为什么各类中小型会计师事务所想要进行合并的主要原因。
RH所通过“多所合并”的方式来快速增加员工数量和业务收入水平，从而具备证券审计资格。但是，这种发展模式有一个十分突出的问题就是无法长久的通过合并来发展企业。一方面是因为不同的会计师事务所设定的审计风险水平不同（如有的事务所设定总收入的5%-15%，有的事务所设定总收入的10%-20%），不同的会计师事务所针对不同的行业有不同的审计经验，如果合并后事务所的审计质量水平发生变动的风险，对于事务所来说很有可能会拒绝合并;另一方面是因为不同的事务所有不同的职员级别，事务所根据级别来设立薪资水平和职位，因此每家事务所的管理方式也就不同，合并会给新事务所的管理带来巨大挑战。最后由于不同事务所偏向的行业不同，每家事务所都存在不同的企业文化，每家事务所也都认可其他事务所的文化。因此，如果强行将事务所合并就会给事务所带来不同的文化冲突，并不利于企业的长久发展。所以在多次合并后，RH所的可持续发展能力自然受到相应限制。
2.2 合伙人数量减少对可持续发展的影响
合伙人数量的减少必然消减业务数量，事务所的可开展业务能力将会受阻。在2019年7月，由于“ST康得”事件导致RH事务所被证监会立案调查。调查显示，在该事件中，由于RH事务所连续五年给康得新出具了标准的无保留意见报告，但实际康得新在2015-2018年连续四年财务造假，净利润实际为负。康得新虚增利润达到119亿元，为A股之最，RH事务所对于此案有着不可推脱的责任。
受此案影响，RH事务所名下受到波及的企業IPO业务达到45家，业务暂停导致很多企业纷纷与RH事务所解除聘用关系，RH事务所大量合伙人也受到影响。据RH事务所官网显示，在2019年10月份召开的股东大会上，一次性有190多位合伙人提出退伙，不再从事于RH事务所。这在整个行业中都是史无前例的。截止到2020年3月1日，RH事务所会计师事务所还剩152位合伙人。相比成立时的334位合伙人，约有54%的合伙人离开了RH事务所，这对事务所的打击是不言而喻的。超过一半的合伙人离开，意味着RH事务所所现有的执业网络将受到难以估量的冲击。除了大量国企的审计业务流出（很多审计业务都是合伙人带来的，也会由合伙人带走），还有大量现行企业IPO的业务被迫中止会导致RH事务所在证券行业的口碑大幅下降等，这都将使得RH事务所整体的业务规模大幅减少。企业没有业务可以开展，就会导致可持续发展能力降低。
2.3 逃避相关责任对可持续发展的影响
由于RH会计师事务所不服证监会下发的[2018]126号行政处罚文件，2019年8月23日，RH事务所起诉证监会的诉讼在北京市第一中级人民法院开庭（详见2019京01行初809号开庭公告）。作为ST华泽的外部审计机构，RH事务所因为出具含有虚假信息的审计报告，对上市公司的审计活动未勤勉尽责而被证监会行政处罚（详见证监会行政处罚[2018]126号文件），处罚金额总额高达520万元人民币（没收收入130万元，罚款390万元）。
对于此案，业内人士普遍认为RH事务所不可能告赢监管机构。但是因为勤勉尽责并未有国际统一的规定，有可能会导致监管机构判罚“轻一些”。此外，浙江裕丰律师事务所厉健律师直言，RH事务所此举是为了避免承担华泽投资者的连带赔偿责任。此前，关于LX会计师事务所的两场官司，都被判处承担连带责任的判决（详见《上海大智慧股份有限公司、立信会计师事务所与曹建荣、吴明稳等证券虚假陈述责任纠纷二审民事判决书》与《金亚科技股份有限公司、立信会计师事务所证券虚假陈述责任纠纷一审民事判决书》）。而2019年8月1日，在中小投资者诉华泽、国信证券以及RH事务所虚假陈述责任纠纷案的庭审上，RH事务所声称自己在2019年6月向北京市第一中级人民法院提起行政诉讼，要求撤销证监会作出的[2018]126号《中国证监会行政处罚决定书》，故依据《民事诉讼法》第一百五十条第五款申请中止审理。因此可以得出RH事务所此举确实有逃脱连带责任的“嫌疑”。上海明伦律师事务所王智斌律师表示，行政诉讼的关键在于行政机关是否可以举证证明其行政行为的合法性，具体到该案件，关键点则在于证监会是否有足够证据证明RH事务所在执业过程中未勤勉尽责，证监会举证能力将决定案件结果。“而从行政处罚决定书来看，证监会作出行政处罚的过程中已经多角度取证，证据链完整，RH事务所通过行政诉讼推翻行政处罚的可能性很小。”
RH事务所此举状告证监会的案例，基本可以被宣告败诉。
此案的判决将会影响以后RH事务所所的行业口碑，出现问题时有逃脱连带责任的嫌疑会成为以后客户拒绝RH事务所审计的原因之一。因此，RH事务所所的业务开展受阻，会进一步影响RH事务所所的可持续发展能力。
2.4 行业指标差异对可持续发展的影响
行业指标的分析可以更加清晰的规划自身的发展。
表1是截至去年中国注册会计师协会官网发布的最新的事务所排名（2019年排名尚未发布）（按收入规模）（只截取前十二名）。RH事务所所排在第6位。
根据上述排名可以得知，截至2019年7月（发布2018年会计师事务所排名的时间），RH事务所不论从分所数量、注会人数、从业总人数（除普华永道略高于RH事务所）来看，RH事务所都当之无愧于国内第一大会计师事务所。表面来看，庞大数量的会计师事务所团队是保证业务规模和业务收入的基础。但是根据人均收入、师均收入、注会人员比来看，享誉全球的“国际四大”的数据指标却更值得其余事务所来学习。人均收入略高于内资所、师均收入远高于内资所。此外，根据注册会计师协会官网发布的行政处罚文件来看，“国际四大”近五年来没有一家有被处罚的记录，国内事务所却屡屡被罚。尤其是RH事务所所，更是占据了被罚次数的“榜首”。
由此我们可以根据上述数据做出以下分析：（1）根据收入排名来看，前十二名的事务所（“四大”和“八大”）都拥有着大量的从业人员，并且拥有大量的注册会计师。比起十三到二十名的事务所，前十二名的事务所的审计团队数量要远多于其他事务所。但是相比于“国际四大”，“内资八大”的分所数量都要高于“国际四大”，收入却只有RH事务所和LX事务所能够与“四大”相比较。这就得出大量审计团队的确可以带来业务数量的增加，但是高质量的行业口碑和高质量的审计水平一样能够带来大量业务;（2）虽然对于会计师事务所来说，注册会计师越多，对于事务所的发展越有帮助，但是少注册会计师高责任承担比也能增加审计报告质量。例如，一个审计项目中只有一位负责项目签字的注册会计师，在遇到审计问题时，所有的审计人员都会去询问签字注会，整个项目的决定权都在签字注会手里。但是如果有多名注会，就会在出现问题时几名注会商量做决策的情况，在具体任务的分配上也有可能会因为不同的执业经验产生差异，从而使得项目审计风险上升，影响审计质量。在表格中BMW事务所就可以看作高责任承担比的事务所，虽然注会人数只有799人，但是却从未出现被罚情况，而且业务收入也排在第5，分所数量又只有12家。因此，可以肯定，BMW事务所的每一名注册会计师在做审计项目时都承担很高的责任，才会严格要求审计程序，避免出现未勤勉尽责的情况;（3）根据“师均收入”指标来看，“国际四大”在该项指标远高于国内事务所，但是“注会人员比”却低于国内事务所，这是因为高收入分配能够更高的要求注会和其余人员的自我要求，因为报酬率高，所以在做审计程序时越要心思细腻，注册会计师也越愿意投入更多的精力。因此，“国际四大”的高回报率是员工高质量要求自身的重要原因之一。
综上可以得出，RH事务所会计师事务所在运营模式上距离国际高质量水平还有一部分差距，即使拥有国内大量国企和大量事业单位的支持，仍然无法向“国际四大”看齐，如何向国际高质量水平发展，是RH事务所需要探究的重要一步。如何增强自身的可持续发展能力，也是RH事务所所当下急需思考的重要问题。
2.5 自身指标变动对可持续发展的影响
自身指标的变动可以针对不同指标的变化来调整发展方向。
表2是根据每年中注协发布的RH事务所排行表，从而编制的2014-2018年五年的信息变动表。
根据上述变动表分析可以看出，RH事务所所自2013年合并以来，一直不断发展，在2016年达到最高。但是在2017年频频被曝造假等负面新闻后，RH事务所也逐渐衰落了。根据近三年的从业人数变动比来看，RH事务所所的人员变动率一直在15%左右。虽然会计师事务所属于知识密集型服务业，较高的人员流动比确实存在合理性。但是由于每年事务所都会招收大量的实习生来帮助审计业务进行，实习生都属于非正式职员，正式员工的人员变动比率达到15%仍然是一个较高的比率。可以得出，每年都有大量的审计团队从RH事务所离开，又有大批团队入驻。这就给企业的管理带来了巨大的挑战，由于业务规模的庞大，新进入企业的团队是否完全经过RH事务所所的入职培训，又是否达到了RH事务所的审计质量要求，是否存在原来小所团队借用大所资质来做新业务的可能。这些都是需要引起RH事务所管理部门注意的。
另外一组注会人员比率也是一个值得关注的数据。由图表可以看到，常年高达30%的注会比率是一个非常高的数据，但是即使在这种注会云集的情况下，RH事务所所仍然频频曝出造假。由此不得不去怀疑，RH事务所所的注会质量是否达到了行业审计要求的水平。例如，有些行业对于审计从业年限具有时限的要求，如果RH事务所所在对该类行业进行审计时，没有考虑行业的特殊性质，单纯让一位多年从事其他行业的注会来审计，又加入几位刚通过注会考试的“新手”来陪同审计，那么审计质量不言而喻。
RH事务所所自身的指标变动是企业可持续发展的一个缩影，如何改正当下的问题，稳扎稳打的可持续发展，不仅是RH事务所所需要面临的问题，更是整个审计行业都需要慎重考虑的重中之重！
3 总结
RH会计师事务所在运营过程中确实有很多因素影响到了该事务所的可持续发展能力，在结合相关数据和实际案例分析后，可以得出有些因素是能够在短时间内改良的，因此，分析该事务所的可持续发展能力，既能帮助该事务所进行相關的管理改良，又能帮助该行业的其他企业起到借鉴作用。
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