大型水利工程全过程跟踪审计的实践与思考
审计整改在审计工作中具有举足轻重的作用，仅靠查出问题远远不够，还需要每次跟踪审计后被审计单位认真抓落实整改，确保审计查出的问题整改到位，真正起到以审代管的作用。以下是达达文档网分享的内容，欢迎阅读与借鉴。
0. 引言
近年来，随着经济社会的快速发展，各级政府不断加大对水利等领域的投入力度。为了提高资金使用效益，有效防止重大投资项目搞劳民伤财的形象工程和“豆腐渣”工程，审计机关及时调整思路，一改过去的事后审计为事前介入、事中跟踪，对国有投资项目进行全过程跟踪审计。
作为一种全新的审计方法，跟踪审计是指单位审计部门组织或者委托第三方专业咨询机构对建设项目实施过程的合法性、真实性和规范性进行跟踪审计监督，通过有效利用有限的资金和资源，以尽可能少的费用、尽可能快的速度和最优良的施工质量，建成预期的项目并实现预期的功能。
跟踪审计是对被审计对象进行适时评价、持续监督和及时反馈的一种审计模式，旨在提高被审计对象的绩效。这里的绩效既指经济效益，也指被审计对象的合规性、合法性等。跟踪审计有效提高了项目建设的绩效，有效避免了事后审计“虽然查出问题，但已既成事实，纠正起来难度较大”这一难题，自其诞生起，就得到了社会的普遍好评。从实践效果看，跟踪审计在监督资金的管理使用、防止损失浪费、促进国家有关政策的贯彻落实、提高资金使用效益等方面发挥了积极作用，取得了显著的成效，更加有效地发挥了审计部门的“免疫功能”，实现了审计理念的改变和审计模式的转变。不仅完善了传统的审计方式，而且推进政府完善制度、改进机制，有效发挥了审计部门的保障和促进作用。
1. 工程概况
xx水电站位于金沙江干流中游末端的xx河段上，是金沙江中游水电开发的最后一个梯级。xx址位于xx省xx市主城区，上距xx市中心城区10.0km，下距雅砻江河口3.6 km；上游衔接梯级为金沙水电站，两梯级相距约21.39km，下游梯级为乌东德水电站。xx址控制流域面积25.98万km2 ，多年平均流量1870m3/s，年径流量 590亿m3 。xx水电站的开发任务为发电，以及改善城市水域景观和取水条件等。
xx水电站利用平均水头15.00m，装机容量390MW，多年平均年发电量15.69/18.34亿kW•h。以下为xx水电 站枢纽的规划布局：右岸布置导流明渠，纵向围堰坝段以左依次布置1个孔口尺寸为9m×16m的生态泄水孔、3个孔口尺寸15m×23m（宽×高，下同）和1个孔口尺寸为9m×16m的泄洪表孔，以右布置2个孔口尺寸为15m×23m的泄洪表孔；河床及左岸布置河床式电站厂房，电站总装机容量为390MW（6×65MW），左岸布置鱼道；施工导流采用三期导流方式。
混凝土重力坝坝顶高程为1008.00m，最大坝高73.00m，坝轴线长度381.0m，从左至右共布置14个坝段。
xx水电站施工总工期为6年。工程施工准备期为22个月，主体工程施工期为39个月，工程完建期为11个月；首批机组发电工期为61个月。
2. 跟踪审计实践与思考
受业主委托，xx省名扬建设工程管理有限公司对xx水电站施工进行全过程跟踪审计。在跟踪审计实践中，积累了一些经验，也引发一些思考，与大家一起探讨。
2.1 接到审计任务后的准备工作
项目审计组接到审计任务后，由审计组长迅速召集所有成员，一起学习审计业务约定书，熟悉项目概况，明确审计目标和审计范围。对审计内容进行分析，结合项目特点，明确审计重点，及时制定跟踪审计实施方案并报业主方，充分与业主方展开交流沟通。这是项目审计组和业主的第一次交流，是展现审计组专业素质的一次机会，应当重视，积极准备，以取得业主的信任和支持。
跟踪审计实施方案是跟踪审计的纲领性文件，应当明确审计目标与范围、审计重点、审计组人员介绍、审计进度安排、审计方法和审计质量控制措施等。
通过了解项目概况和分析实际进展情况，项目审计组本着实事求是的态度确定第一阶段审计的工作内容，主要包括：工程建设管理（进度、质量、造价及内部外部协调）、项目制度建设、内控建设与执行、建设项目基本程序控制情况（从项目投资立项到决策、勘察设计、概预算编制及执行、招标投标管理、合同订立与执行、工程实施阶段控制）、工程价款支付及结算办理（关于民营企业合同价款支付情况、农民工工资发放落实情况、新冠肺炎疫情防控管理审查、甲供材核销）、单项工程竣工结算相关工作、档案管理等。
为了顺利开展审计工作、提高审计效率，审计项目组应当在审计实施方案中专门附上审计所需资料清单，以便业主提前要求相应单位准备齐全。
2.2 审计工作的流程
项目审计组按照审计实施计划约定的时间进驻被审计单位，要和被审计单位召开第一次见面会，其间双方要互相熟悉对方人员，以便开展下一步工作。审计组要及时核对被审计单位提供的资料，确认是否齐全；对于未提供的资料，要在审计报告中明确描述未开展该项目审查的原因。
大型水利工程，投资大、子项目多、合同多、施工周期长，还有重要一点是移民工作量大。针对以上项目特点，审计组必须结合审核人员的能力，合理进行人员分工，才能更高效地完成每次审计的目标和任务。以第一次进场审计为例，审核小组划分成6块，每个人负责一 块。其中：成员A牵头负责审查招标投标落实情况，成员B牵头负责审查合同，成员C牵头负责审查立项批复等前期资料，成员D牵头负责审查实施情况，成员E牵头负责审查相关制度，组长负责整体协调，具体审查移民资金财务拨付情况和农民工工资发放落实情况。各块之间互相交集，每天晚上召开工作会，项目组成员汇报当天工作情况和存在的问题，以及第二天的工作安排。
2.3 审计工作的方法
为了利于直接收集、取得有效证据，正确撰写审计报告，提高审计效果，审计人员应掌握和运用恰当的审计方法。常用的审计方法有：审计调查法、分析判断法、审计取证法、逻辑推理法、座谈询问法、现场观察法、函件问询法、假设问题存在法和会议交流法。
为了验证信息的真实性，审计人员应灵活运用各种审计方法。例如，审计人员在核实农民工工资发放管理情况时，首先核查被审计单位以及各施工单位、监理单位关于农民工工资发放的管理制度是否健全，然后在询问被审计单位财务人员的过程中了解到农民工工资的支付情况，接着又向施工单位调查取证，还抽查了监理单位的监理日志，核实是否记录了农民工工资支付情况。完成这些调查取证的基础工作，只说明农民工工资的发放在制度上是符合要求的，那么真正一线的工人是否按时领到工资呢?审计人员从施工单位提供的工人三级安全教育名单中随机抽查两名工人，其中一名是运土方司机，对照施工单位提交的近3个月的农民工工资支付表，审计人员打电话联系该司机，详细了解其工作、车辆和工资发放等情况，还涉及运土方单价、油料价格等细节，真实可信，从而验证农民工工资支付管理是按要求实施到位的。
2.4 审计工作的重点
审计工作要有阶段性的重点。从项目前期立项、招标投标、开工到审计组第一次进驻被审计单位，已经签订了很多合同，包括枢纽工程、独立费用、建设征地和移民安置补偿费用等。对于被审计单位，要管理一个大型水利项目，必须将其集团公司的有关管理制度植入到项目管理中，如征地移民类、工程管理类、安全环保类、计划合同类、资金财务类、综合管理类等管理制度。
作为第一次评审，审计的工作量大，需要的审计时间较长，审计工作的重点应当是梳理被审计单位的各项管理制度是否建立健全，核查合同履行期间的各项成果文件。通过工程造价审计、管理制度评审、合同分析等工作，协助甲方采用系统综合的方法对建设全过程进行控制，规范基建程序、有效控制建设成本，确保工程顺利施工，使项目投资获得最大经济效益和社会效益。审计人员重点检查建筑安装工程，包括施工合同、施工日志、监理日志、进度款支付报表、进度款中间计量单、工程建设简报、工程质量检验、疫情防控措施办法等。其间，发现多个项目存在进度滞后、整体项目推进滞后，以及进度款超付、监理单位提出的问题没有及时整改回复等现象。鉴于大型水利项目投资巨大、施工周期长、施工单位多、牵涉专业多、部门多、人员多等的特点，必须建立健全各项管理制度，并且严格落实在项目管理中。被审计单位作为项目业主，要按照“业主负责制”要求，充分调动监理单位的积极性，对项目进行质量、安全、进度、投资控制，促使项目整体目标的实现。
2.5 审计工作中须重视的环节
审计组应特别重视提醒被审计单位注意对投资风险的管控。审计组花了大量精力查阅项目的招标投标文件、合同、补充协议，以及合同履行情况，发现整个项目的投资管理还存在一些较大风险。例如：被审计单位没有与原概算编制单位沟通好，导致某施工变电所辅助工程招标控制价超项目概算；对于控制价超概算，被审计单位内部没有履行审批程序。被审计单位分管人员解释道：“这是辅助工程，当时分标设计概算比较粗放，因而概算偏低。”审计组认为，被审计单位这样的操作流程无法对投资进行有效管控。为了防止招标控制价超项目概算，被审计单位首先要优化设计方案并与原概算编制单位及时沟通；其次在内部对控制价超概算履行审批程序，项目超概算部分的金额要在整个项目中被消化解决；最后要明确超支部分在概算中的资金来源，并做好控制价的审批流程。
3. 结语
审计组在完成每阶段的审核任务后，要及时形成审计工作报告，并做好与被审计单位的沟通。作为被审计单位，有些部门和个人，对于审计组提出的问题可能一时难以接受或者不以为然。这就需要审计组耐心、细致地去解释，做到有理有据。一旦双方现场对审计报告中的问题沟通不到位，就会导致其中的一些问题不能及时得到解决。
发现问题、揭露问题、处理问题和抓好整改，是审计工作不可或缺的4个步骤。审计整改在审计工作中具有举足轻重的作用，仅靠查出问题远远不够，还需要每次跟踪审计后被审计单位认真抓落实整改，确保审计查出的问题整改到位，真正起到以审代管的作用。这不仅有利于改进工程建设管理，严格遵照建设程序和规定，还能合理节约建设资金，提高项目投资效益和社会效益。