摘要：改革开放之后，我国证券市场迅猛发展，但上市公司财务造假现象还是屡禁不止，已然成为我国证券市场的毒瘤。如今，在证券市场中财务舞弊的案例频频发生，财务舞弊事件一次又一次被披露出来，给我国证券市场带来严重的经济影响与信誉影响。因此，识别上市公司财务舞弊成为证券市场理论和实践的重要议题，通过上市公司舞弊动因的分析以及解决对策，以期能为规范证券市场、促进市场经济稳定发展做出贡献。
关键词：财务舞弊;上市公司;内部控制;外部审计
中图分类号：F830 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2020）07-0075-02
一、财务舞弊的方式
（一）侵占资产和伪造财务报告
盗用资产的人通常是上市公司的员工。这种欺诈行为的常见形式是通过篡改原始凭证上记录的数据，以及偷盗现金支票进行伪造。当然，这种欺诈的实施者也可能是管理者，设立私人金库是欺诈手段之一。而低级的编制虚假财务报告，经常是人为的以报送对象的要求使其有利于企业的财务数据所形成的报告，手段有虚增减费用、存货、利润、负债、资产等，但这样的报告往往前后勾稽关系不符合，账表不符以及报告不平衡等问题。而高级的编制虚假财务报告经常是利用会计手段调整财务报告有关数据，手段较为隐蔽难以发现，能达到账账相符、账证相符、账表相符。
（二）组织舞弊和职务舞弊
通常属于管理范围的组织舞弊将严重损害组织的利益。职务舞弊是指内部员工为了实现自身利益，利用工作机会，进而对企业实施舞弊，小到偷盗公司物料，大到编制虚假财物报表，大大损害公司的利益。
（三）内部舞弊和外部舞弊
内部舞弊指企业管理者和参与经营的人员进行的舞弊行为。外部舞弊是指与公司有密切关系的外部实体，如：供应商、批发商等，通过重复报销的方式进行的欺诈行为。例如，外部供应商与我们内部采购人员之间的勾结活动。
二、上市公司财务舞弊动因
（一）公司高管投机行为
很多企业高管擅长对房地产等行业进行投机，这就需要“好看”的财务报表了。相反，在高利润的背后，存在着高风险。我国房地产行业一直都是一个暴利行业。要拿到这部分钱，需要有好看的报表数据。发行股票后，在当时的商品流通销售市场上以当时的市场价格进行交易实现商品流通。除了财务报告，金融市场的投资者无法获得公司的真实信息，尚不清楚公司管理层对公司的特定运营条件和开发能力。在业务状况不佳的情况下，企业人员将粉饰报表，并为投资者提供出色的财务数据信号。以此，提高股票价格，然后低买高卖将自己低价买入的股票高价卖出。
（二）财务资金紧张退市风险较高
由于上市公司审核非常严格，但凡连续三年连续亏损便会暂停上市或者连续近一个会计期间收入小于1 000万元或是被追朔重述后小于1 000万元的便会被强制性退市，因此，上市公司的这个“壳”看起来至关重要。有些企业为了上市公司这块招牌往往会付出巨大成本来保证不被退市，“壳资源”就显得特别的重要。根据多家上市公司数据对比，有利润虚增的嫌疑。利润的虚增有助于上市公司保住壳。
（三）处罚力度不够及审计独立性缺失
由于我国《证券法》规定对上市公司财务舞弊顶格处罚是60万元，而根据国以往的财务舞弊案例如，康美药业在货币资金上虚增299亿元，康得新在利润上虚增119亿元。这种处罚与巨额诈骗完全不可同日而语。
造成审计风险的先决条件包括环境因素的原因和注会的主观判断。财务利益对注册会计独立性的影响是由多种方式造成的，即直接会计权、间接会计权和与会计权益有关的条件。当事务所与被审计单位形成利益往来，便存在独立性风险的因素。如果中国监管市场继续实施如此轻的处罚，那么此类事件将层出不穷。成本太低，无法受到制度的约束，诱惑太大，使很多公司想到假造來快速赚钱，如果不严加防范，很容易导致舞弊，企业家不再安心做生意。对于现场审计，大部分时间花在如何完成标准的要求上。由于时间以及人员的限制，就算审计人员发现一些财务指标不正常，也基本不可能继续深入调查。花时间和精力去跟进（执行进一步的程序）是没有意义的。如果追踪没有发现异常，追踪费用将不会以任何方式支付，那么追查的成本也就得不到回报。即使事务所通过索取资料进行追查也有被罢免的风险，类似云游控股公司在2019年罢免普华永道事务所，理由是不能无休止满足其索取资料的要求。事务所的注册会计师在对康美药业进行审计时并没有起到监督的作用，所以在各种各样的原因下财务造假才得以存在并延续，这便是缺乏独立性的体现。
三、防范上市公司财务舞弊的对策
（一）提高职业素养和培养诚信意识
当公司管理层做假账时，违反会计诚信原则。为了提高职业素养，一是加强会计从业人员的职业道德建设，提高财务人员的专业知识水平，二是要加强防范财务舞弊的相关教育，这样才能增强防范意识，提高财务人员的专业技能。在财务工作中，客观公正的职业态度对财务人员至关重要。加强财务人员的道德教育是关键，使他们看待利益有正确的标准，服务第一，诚信为本。通过建立财务人员信用信息数据库，将财务人员的个人信用与专业信用联系起来。提高会计人员专业理论，应有规律的对财务人员继续教育，加强个人素质。提高理论水平，减少财务舞弊发生。
公司一味追随追求完美利益的趋势，无视道德文明建设，这是导致会计舞弊案件高发的主要原因。这表明公司的管理层缺乏道德责任意识。为了防止会计欺诈的个人行为，迫切需要建立一个诚实守信的企业文化。公司应按时进行道德培训、专题讲座和其他主题活动，包括岗位基础文化教育、服务理念文化教育、职业道德文化教育、守法和守法文化教育以及其他管理方法，会计人员应该清醒地意识到舞弊对个人行为的严重危害，逐渐形成强化诚实和守信的观念，这对于高级管理人员了解法律，遵守法律和纪律并进行良好的示范非常重要道德合规性。相对会计师必须加强继续教育，对舞弊性的个人行为说不，控制人员应尽职调查，当发现舞弊迹象时勇于举报。为了提高道德水平，不仅应该停留在主题教育上，而且还应基于各种信息内容的整合来阐明道德规范、规范和审查公司及其高管人员的道德规范，并发完善评价体系，依靠新闻媒体的力量来增加对不道德个人行为的约束。这样，一旦出现舞弊性的个人行为，不仅会损害公司声誉，而且在问责制下，高管还将遇到黑名单危机。
（二）增强内部控制
企业应当根据我国企业会计准则来制定内控措施。由于对上市公司有着严格的审核制度，成本控制往往占据很大一部分作用，企业应根据同类企业的资源状况运用本量利等分析方法，本着最少的费用创造最大的效益原则进行科学合理的成本费用预测。
企业作为市场经济的主体，在市场经济的舞台上扮演了至关重要的角色。总体而言，财务舞弊将面临一个混乱、不规范的内部控制环境，家族企业中一股独大。股份的优势形成了大股东掌握更多董事，同时掌握更多的人参与经营管理。董事会的表决以董事人数和主要股东控制的董事的决策为依据大股东手中的权利。在这种情况下，建立健全良好的信用体系，规范库存管理流程，制定合理的绩效考核体系，让员工遵守职业道德。从而实现企业的战略目标并使价值最大化。
我国政府部门重视內部控制，并制定了各种内部控制政策标准。但是，这种内部控制策略不能与现实相结合并合理实施。这主要是因为此类策略主要由政府部门实施，企业只是被动的接受者，某些政策不适合企业文化，公司没有形成主动接受局面。在我国的金融市场中，经常发生金融欺诈案件。这也表明企业内部控制水平不到位。过于注重形式内部控制规章制度，为企业财务舞弊创造了机会。
（三）加大惩罚力度扩大审计权限
《证券法》中的60万顶格处罚对于上市公司舞弊数目来说微乎其微，不仅要对公司进行处罚还要对关联方、事务所、相关银行等都要进行处罚。同时也要提出对涉案人员进行民事赔偿机制，只有把措施落实到个人才会减少财务舞弊案件的发生。
独立性是审计的关键，指注册会计师不得与被审计单位或个人产生利益往来达到形式上的独立，在执行审计时保持客观的态度不受外界影响达到精神实质上的独立。不得披露不可靠信息，应按照准则来执行程序以及要完成或实现的目的（即完成财务审计的效果）。还应保持职业谨慎性，具有相对的技术专业工作能力，并具有有效和严格的技术专业判断。因此，审计独立性是保证审计质量的必要条件。注册会计师不应按照规定发布缺乏公信力的信息。对于上市公司的财务舞弊，相关部门应给与会计师更多权限，财政、证券监管等相关部门要为注册会计师创造公正的审计环境，并协调金融机构提供支持。赋予注册会计师外调权必然会增加审计成本，甚至侵犯上市公司及其关联方的隐私权。然而，只要它能保护投资者和债权人免受财务欺诈，就值得付出任何代价。
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[责任编辑：金永红]
收稿日期：
2020-03-09
作者简介：
李一忱（1997- ），男，哈尔滨人，本科学生，研究方向：财务管理。