亓福英
摘 要：根据财政部的要求，自2014年开始，内控制度在各级行政事业单位逐步建立和完善，并开始发挥权力监督的重要作用。即便如此，我们依然不能否认，事业单位的内部控制还存在着一些缺陷。如何发挥好内部控制的优势，是事业单位，甚至是每一个职工不可忽视的责任。本文以ZX中心为例，浅谈一下事业单位内部控制中的问题和短板，从而寻求一种解决的途径和方法。
关键词：事业单位 内部控制 问题 对策
一、ZX中心内控工作的经验做法及取得的成效
在内控的建立与实施过程中，ZX中心紧密结合本单位实际，以问题为导向，有效实现了权力制衡，使单位领导从源头上规避了经济责任风险。主要做法是：
（一）建立健全内控组织机构
ZX中心成立了由单位一把手任组长，副主任任副组长，各科室负责人为成员的内部控制领导小组。领导小组下设内控工作办公室，其中财务科牵头协调内部控制的建立与实施工作，各科室为内部控制的具体执行机构。
（二）分阶段实施内控措施
（1）学习和培训阶段。通过走出去和请进来的方式，积极参加省财政部门组织的培训班，同时聘请大学的专家，来单位对全体员工进行内控相关知识的传授，通过培训，大家对内控有了一定的认识。
（2）内控梳理阶段。召开启动大会，制定内控工作方案，成立内控工作团队。梳理、优化制度，设置业务流程，分析风险点，设计表单格式等。
（3）内控运行阶段。ZX中心在六个业务层面，通过表单的传递，根据既定的流程，基本做到了事前有审批，事中有控制，事后有监督。
二、问题和不足
（一）未能严格做到“不相容职务分离”
不相容职务，是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。内控制度要求不相容职务相互分离，如果受人员等条件限制，无法做到分离的，单位应采取审计、不定期抽查等替代性控制措施。
ZX中心人员受编制的限制，无法满足不相容职务分离的要求。中心编制21人，其中，专业技术人员14人，单位下设6个科室，有限的人员无法满足不相容职务分离的需要。
以财务科为例，以下岗位属于不相容职务。
预算编制方面：预算编制与审核分离，预算审批与执行分离，执行与分析评价分离，决算编制与审核分离。
收支业务管理方面，收支与审核，收支与记账，会计与审计分离。
政采方面，采购需求与审核分离，采购文件编制与复核分离，合同签订与验收分离，验收与保管分离。
资产管理方面，实物资产的请购与审批，采购与付款，保管与验收等的决策、执行与监督分离。
建设项目管理中，项目建议与项目决策分离，概预算编制与审核分离，项目实施与付款分离，竣工决算与审计分离。
该中心财务专业人员仅有2名，一个是财务科长兼会计主管岗，一个是出纳岗，仅仅满足核算的职能。以上岗位除收支业务和资产管理中个别环节已经做到分离外，其余岗位因人员不足，无法实现分离，更无内审岗位。
财务科作为牵头部门，人員少，业务多，平时忙于账务处理和应付上级大量繁杂的报表编报，在没有系统、充分的培训下，对内部控制的要求理解也不够透彻，缺乏足够深入的考量，草草地应付了事，也就不足为奇了。
（二）对内部控制重要性的认识不足
内部控制是指对单位一系列经济活动建立的一套体系，融入单位的规章制度，定义每个岗位的职责权限，并将业务运行的流程固化下来，涉及到每一个员工。但由于宣传不到位，单位重视不够，把内控落实当成财务科的事情，把整个体系建设简化成了一套表。造成这种现象的原因是，对内控建成后的效果和优势认识不到位，对建设不成功可能带来的严重后果没有足够的重视，以致分工不明，得过且过，造成监督与评价像是走过场。
（三）单位建立内控制度的积极性不高
事业单位内部控制的完善必然会导致权力从人到制度的部分转移，内部控制的建立健全应以实践为依据，而不应以个人的意志为标准，要通过科学的内部控制，统筹协调相关部门，有效衔接运行过程中的各项重要业务。但事业单位由于长期受原有管理体制的影响，仍存在严重的官本位意识。事业单位在政府的督促下虽然建立了内部控制，但其制定时，没有对经济业务进行细致地梳理，没有参考所有工作者的职权事项，流于形式，缺乏实用性。
（四）内控信息系统建设财力不足
将制度内置到软件中，是制度落实最有效的方式，即建立内控管理信息系统。通过登录端口实现业务的审批和流转，将责任明确到每个人，同时提高效率。但是，对单位来说，内控信息系统建设会是一大笔投资。
ZX中心曾向某软件公司做过询价（见某软件公司的产品价格表），以内控软件最常用的几种模块为例，所需投资金额见下表（其他模块因为用的较少，没有列入询价范围）：
以上模块可以单独购进，也可以组合采购。
根据报价，如果一次投资23.5万元，也只能满足部分经济业务的需要。而ZX中心全年的事业运行费才45万元，在经费捉襟见肘的情况下，购建内控软件是不太可能的事;如果每年购建一个模块的话，会造成模块与模块之间没有关联度，不仅造成资源浪费，而且也不能很好地满足工作的需要;如果以专项的形式来申请内控建设资金，若财政部门当年没有专门的资金安排，将很难得到批复。
三、对策与建议
ZX中心内部控制方面的问题在行政事业单位中有一定的代表性，针对以上问题，笔者认为可以采取以下措施：
（一）加强人员队伍建设并落实岗位轮换制度
针对人员不足的问题，在现行的人员编制管理制度下，应根据空编情况，适时地进行人员配备，特别是内控牵头部门人员的配备。
（二）加强培训和指导，不断提高事业单位对内控的重视程度
第一，加强内部控制相关培训和安排，不断提高事业单位对内部控制重要性的认识。建议各级财政部门增加培训次数或者组织现场观摩，加大培训力度，扩大培训范围，除了对牵头部门的培训，还要对单位一把手进行培训，因为制度的落实，离不开管理层的支持。组织现场观摩，到内控建设好的单位去，通过真实的流程演练和软件操作，切实体会到内控体系的安全、便捷与高效，从而增强对内控的直观认识，对推进单位建立完善的内控体系有很大帮助。
第二，财政部门成立常设机构，指导内控业务建设。设置专门的内控处室，配备专门的内控专家，公布办公电话，事业单位可以随时电话咨询内控建设过程中遇到的难题，或者利用微信公众号，进行教学互动，对事业单位的内控建设进行实时指导。
（三）与绩效考核挂钩，促进事业单位内控建设
注重内部控制评价和结果的运用。每个年度终了，要对事业单位内控制度开展的情况由第三方进行评价，将评价结果作为事业单位年度绩效考核中的重要指标予以赋分，其结果直接影响事业单位年度考核的等级。
（四）强化监管和检查，建立问责机制
财政部门要不定期抽查和审计事业单位的内控运行情況，责成事业单位明确划分内部控制工作每个环节的直接责任人和间接责任人，细分各自承担的责任和处理方式，建立问责机制，提高违法成本，加大处罚力度，做到强监管，严问责，这是重中之重。
（五）财政适当补助，统一开发软件，助力事业单位加快内控信息化建设
针对信息化资金投入不足问题，建议财政部门安排有关软件开发公司设计开发一套综合性的事业单位内控软件，将经济业务的六个层面全部囊括进去，各业务层面是一个独立的模块，能实现每层面业务的各自流转，各业务层面之间又互相关联，将内部控制的制衡机制贯穿到管理系统中。开发成本由财政补贴一部分，事业单位支付一部分，这样可以减轻事业单位的负担，尽快实现内控制度建设的规范化、标准化和信息化。
总之，事业单位内部控制的顺利开展，需领导层重视，在人员和资金方面加以保障，加大内部监督，保证内控部门的独立性，处理好个性化与标准化的协同，结合实际情况，处理各环节的漏洞和不足，调整相关制度不合理的地方，探索完成内部控制建立的科学方法。